Дорогая покупка при скромной зарплате: какие риски для бизнеса?

Представим: владелец компании покупает автомобиль, который стоит больше, чем он официально заработал за год. Может ли налоговая вычесть его зарплату из цены машины и начислить НДФЛ на разницу?

Самой покупки для этого недостаточно. Человек мог несколько лет копить деньги, продать прежнюю машину или взять кредит. Цена автомобиля показывает, сколько покупатель потратил, но не доказывает, что в том же году он получил незадекларированный доход. На это указал Верховный суд РФ в деле № 57-КГ15-8.

Другое дело, если инспекция проследит движение денег и установит, что собственник получил от бизнеса облагаемый доход, с которого не заплатили налог. Тогда банковские выписки и сведения о покупках могут стать доказательствами.

Вместе с нашим партнёром — Анной Спадобаевой, старшим юристом налоговой практики юридической компании «ЮрИнвест», — разбираем реальное дело: как инспекция обосновала доначисление, что собственнику стоит проверить вместе с бухгалтером и какие изменения обсуждают к 2027 году.

Почему суд поддержал доначисление 3,3 млн рублей

В декабре 2023 года Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в Кемерове рассмотрел спор по итогам проверки, которую провела налоговая инспекция в Иркутской области.

За 2018–2019 годы официальный доход налогоплательщицы составил около 1,25 млн рублей. За тот же период с её банковских счетов списали около 195 млн рублей. Это были разные по смыслу цифры: первая показывала заработок за два года, вторая — все исходящие операции, включая переводы между собственными счетами. Чтобы установить, был ли у женщины другой доход, инспекция разобрала операции по отдельности.

Как инспекция проверяла поступления и расходы

1. Исключила переводы между собственными счетами. На них пришлось около 107 млн рублей: деньги меняли счёт, но оставались у того же человека. После их исключения осталось около 88 млн рублей списаний. Среди них — переводы физическим лицам, покупки, снятие наличных и платежи по автокредиту. Эта сумма ещё не была налоговой базой.

2. Выяснила, на кого потратили деньги. Хороший пример — авиабилеты. Из банковской выписки было видно, кому перечислили деньги, но не всегда было понятно, кто летел. Инспекция запросила сведения у продавцов билетов и авиакомпаний. Билеты для иностранных работников не включили в личный доход налогоплательщицы. А билеты, оформленные на неё и её детей, учли при расчёте. Из расчёта также исключили кредитные средства и расходы, назначение которых установить не удалось.

3. Проверила, откуда поступили деньги. Инспекция запросила документы у компаний группы и выяснила, выдавали ли они деньги под отчёт людям, которые вносили наличные на счета налогоплательщицы. Компании такую выдачу не подтвердили. Не было представлено и документов, которые объясняли бы спорные поступления займами или подарками. Суд оценил эти обстоятельства вместе с выписками и сведениями о том, как использовались деньги.

Суд согласился с выводом инспекции: часть поступлений была доходом от деятельности в группе компаний. НДФЛ рассчитали с базы около 25 млн рублей за два года. По итогам проверки инспекция доначислила 3,3 млн рублей НДФЛ и 811 тыс. рублей пеней. Штраф с учётом смягчающих обстоятельств составил около 290 тыс. рублей. Кассация поддержала выводы по делу № 88а-25435/2023.

Почему доводы защиты не изменили решение

• «НДФЛ нельзя считать по расходам». Этот принцип суд не оспаривал. Инспекция исследовала и поступления, и расходы: первые помогли проследить происхождение денег, вторые — определить, какая их часть пошла на личные нужды. Довод о том, что к физическому лицу в этом случае нельзя применять расчётный метод, суд также отклонил.
• «Я физическое лицо и не обязана хранить документы». Сама по себе эта ссылка не опровергала собранных доказательств. Значение имело то, что ни документы, ни пояснения не подтвердили другой источник спорных сумм.
• «За одно нарушение наказали дважды». Суд разграничил два нарушения: непредставление декларации и умышленную неуплату налога. Ответственность за них предусмотрена разными нормами — пунктом 1 статьи 119 и пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Если деньги перечислила компания, вопросы могут задать и ей

Допустим, директор получил на личную карту деньги с расчётного счёта компании. В назначении платежа указано «под отчёт». Эта запись объясняет, для чего деньги выдали. А чтобы подтвердить, как их использовали, нужны документы о покупке для компании или о фактическом возврате остатка.

В деле № А71-7598/2023 организация перечислила директору под отчёт 11 млн 375 тыс. рублей. Подтвердить, что деньги потрачены на нужды компании, не удалось. Уже после получения акта проверки в бухгалтерском учёте появились записи о возврате средств в кассу. Суд сопоставил разные версии документов и пришёл к выводу, что записи создавали видимость возврата. Выплаты признали доходом директора, а претензии по НДФЛ предъявили компании как налоговому агенту.

Для руководителя здесь полезен простой вопрос: чем мы можем подтвердить расход, кроме слов «под отчёт» в выписке? Для закупки это могут быть чек и документы о получении товара, для командировки — билеты и счёт гостиницы. Если часть денег осталась, стоит проверить, совпадает ли остаток в учёте с тем, что действительно вернули в кассу или на счёт компании.

Что обсуждают к 2027 году

В Госдуму внесены два связанных законопроекта. Они касаются разных направлений обмена данными между Федеральной налоговой службой и Банком России.

От ФНС к Банку России. Законопроект № 1191986-8 предусматривает, что банки будут устанавливать ИНН клиентов-физлиц, а налоговые органы — передавать Банку России некоторые сведения, в том числе об открытии и закрытии счетов граждан, не являющихся ИП.

От Банка России к ФНС. Законопроект № 1191451-8 предусматривает передачу в налоговую сведений о гражданах, в операциях которых выявлены признаки предпринимательской деятельности или получения дохода от других физических лиц. Для бизнеса это имеет значение, например, если покупатели регулярно оплачивают товары переводами на личную карту продавца.

Нового налога на покупки или переводы эти предложения не вводят. Речь идёт о том, какие сведения смогут получать ведомства для выявления незадекларированных доходов. Считать 1 января 2027 года установленной датой начала автоматических проверок оснований нет: сроки и порядок применения поправок зависят от их окончательной редакции и вступления в силу.

Что собственнику проверить вместе с бухгалтером

1. Восстановите источники денег на крупные покупки. Возьмите для начала последние три года. Если первоначальный взнос за квартиру сложился из накоплений, продажи машины и займа от родственника, сохраните выписку по вкладу, договор продажи и подтверждение передачи заёмных денег. Так проще объяснить, из каких средств сложилась конкретная сумма.

2. Проверьте незакрытые суммы под отчёт. Например, директор получил 100 тыс. рублей на закупку, а документы есть на 70 тыс. Где оставшиеся 30 тыс. рублей: ещё у директора, потрачены на другую покупку или уже возвращены? Ответ должен совпадать с тем, что отражено в учёте.

3. Уточните основание выплат собственнику. Зарплата, дивиденды, возврат займа и возмещение расходов — разные операции. Проверьте, что указано в документах и правильно ли учтён налог. При наличии оснований по статье 122 НК РФ штраф составляет 20% от неуплаченной суммы налога, а при умышленном нарушении — 40%.

4. Оформляйте займы с учётом их условий. Если компания выдаёт заём собственнику, укажите в договоре сумму, порядок возврата и условия о процентах. Вместе с бухгалтером проверьте, возникает ли облагаемая НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах: это зависит от условий займа и отношений между сторонами.

5. Разделите семейные переводы и расчёты компании. Если родственник одолжил деньги на покупку, сохраните договор или расписку и подтверждение перевода. Для выручки компании, расчётов с поставщиками и выплат сотрудникам используйте счёт организации. Так в одной выписке не смешаются семейный заём и деньги покупателей.

6. Следите за изменениями в правилах банковской идентификации. Учитывайте, что в проекте об ИНН речь идёт об обязанности банков устанавливать сведения о клиентах. Из этого не следует, что компания уже сейчас должна собрать ИНН всех контрагентов-физлиц для передачи в банк.

7. Отвечайте на запрос банка по конкретной операции. Укажите, от кого поступили деньги, за что и каким документом это подтверждается. Если банк отказал в проведении операции по 115-ФЗ, сначала представьте пояснения и документы в сам банк. Если после рассмотрения отказ останется в силе, можно обратиться в Межведомственную комиссию при Банке России.

8. Сверьте бухгалтерские записи с фактическими платежами. Посмотрите, нет ли личных покупок в расходах компании, займов с истёкшим сроком возврата или сумм, которые вернули только на бумаге. Если обнаружили расхождение, разберите саму операцию: одной исправленной записи недостаточно, чтобы подтвердить движение денег.

9. Если в поданной декларации занижен налог, обсудите подачу уточнённой. При соблюдении условий статьи 81 НК РФ можно избежать штрафа за неуплату. В частности, имеет значение, подана ли уточнённая декларация до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении нарушения или о назначении выездной проверки. На момент её подачи положительного сальдо единого налогового счёта должно хватать на недостающую сумму налога и соответствующие пени.

10. Если проверка началась, отвечайте по существу. На вопрос о конкретном переводе полезнее дать конкретный ответ: когда он поступил, от кого, на каком основании и чем это подтверждается. Если инспекция связала с личным доходом расход на нужды компании, покажите, кто получил товар или воспользовался услугой. В разобранном деле именно сведения о пассажирах помогли отделить часть рабочих поездок от семейных.

Начать можно с последнего крупного перевода от компании на вашу карту. Откройте рядом банковскую выписку и документ, на основании которого бухгалтер провёл платёж. Проверьте три вещи: для чего вы получили деньги, на что их потратили и совпадает ли это с записью в учёте. Если ответы расходятся, с этой операции и стоит начать.

Вывод

Большие траты при скромном официальном доходе — не нарушение сами по себе. Суды по-прежнему исходят из того, что облагается доход, а не расход. Но на практике разрыв между ними — это сигнал, а налоговая и суд оценивают не формальный статус человека, а то, можно ли документально объяснить происхождение его денег.

С 2027 года этот сигнал станет заметнее: ИНН объединит данные о счетах и доходах, а обмен между ФНС и ЦБ сделает «профиль риска» готовым ещё до проверки. Поэтому вопрос не в том, платить ли личный НДФЛ, а в том, сможете ли вы объяснить и подтвердить каждый крупный рубль в своих расходах.

Если вы понимаете, что ваша модель вывода денег из бизнеса может привлечь внимание, не ждите требования из налоговой или запроса из банка. Проведите аудит. Это дешевле, чем платить налог, пени и штрафы, измеряющиеся миллионами рублей.